1. Naturaleza jurídica del contrato de mandato
La figura del mandato está consagrada en el artículo 2142 del Código Civil, que lo define como:
“(…) un contrato en que una persona confía la gestión de uno o más negocios a otra, que se hace cargo de ellos por cuenta y riesgo de la primera. La persona que concede el encargo se llamará comitente o mandante, y la que lo acepta apoderado, procurador, y en general, mandatario.”
El artículo 1262 del Código de Comercio dispone:
“El mandato comercial es un contrato por el cual una parte se obliga a celebrar o ejecutar uno o más actos de comercio por cuenta de otra. El mandato puede conllevar o no la representación del mandante (…)”
De acuerdo con el artículo 2177 del Código Civil:
“El mandatario puede, en el ejercicio de su cargo, contratar a su propio nombre o al del mandante; si contrata a su propio nombre no obliga respecto de terceros al mandante.”
Al respecto, la Corte Suprema de Justicia ha dicho:
“(…) en el caso del mandato sin representación, el mandante no tiene derecho ni acción alguna contra los terceros que han contratado con su mandatario (…)” (C.S.J. Cas. Civil. Sentencia junio 16/87)
2. Aspectos tributarios del contrato de mandato
2.1. Impuesto sobre las ventas (IVA)
El mandatario deberá facturar el IVA atendiendo las calidades tributarias del mandante. También debe emitir una certificación firmada por contador o revisor fiscal indicando los ingresos recibidos por cuenta del mandante, según el artículo 3 del Decreto 1514 de 1998.
2.2. Retención en la fuente
Si el cliente es agente de retención, deberá practicar las retenciones en el momento del pago o abono. Es clave que la factura indique el beneficiario del pago y se anexe el RUT del mandante.
2.3. Impuesto de industria y comercio (ICA)
El mandatario declara este tributo sobre sus ingresos propios. Los ingresos recibidos por cuenta del mandante los declara el mandante, según la certificación entregada.
2.4. Medios magnéticos
El mandatario deberá reportar a los terceros de los cuales recibió ingresos en nombre del mandante, conforme a las resoluciones de la DIAN.
2.5. Necesidad de mandato escrito
El Consejo de Estado ha reiterado la necesidad de un contrato escrito como prueba para efectos tributarios (Sentencia 22185 del 14 de noviembre de 2019).
3. Aspectos contables del contrato de mandato
Registros contables del mandatario
1. Emisión de factura de venta al cliente:
| Descripción | Débito | Crédito |
|---|---|---|
| Activo – Clientes | XXXX | |
| Pasivo – Contrato de mandato / Ingresos recibidos para terceros | XXXX |
2. Emisión de factura por ingresos propios:
| Descripción | Débito | Crédito |
|---|---|---|
| Activo – Cuentas por cobrar | XXXX | |
| Ingreso – Comisión en contrato de mandato | XXXX |
3. Registro de costos y gastos incurridos:
| Descripción | Débito | Crédito |
|---|---|---|
| Activo – Cuentas por cobrar en contrato de mandato | XXXX | |
| Pasivo – Cuentas por pagar comerciales | XXXX |
4. Traslado de ingresos al mandante:
| Descripción | Débito | Crédito |
|---|---|---|
| Pasivo – Ingresos recibidos para terceros | XXXX | |
| Activo – Cuentas por cobrar en contrato de mandato | XXXX | |
| Activo – Bancos | XXXX |
Registros contables del mandante
1. Reconocimiento de cuenta por cobrar al mandatario:
| Descripción | Débito | Crédito |
|---|---|---|
| Activo – Cuentas por cobrar contratos de mandato | XXXX | |
| Ingreso – Actividades propias | XXXX |
2. Reconocimiento de comisión al mandatario:
| Descripción | Débito | Crédito |
|---|---|---|
| Gasto – Comisiones en contratos de mandato | XXXX | |
| Pasivo – Cuentas por pagar en contratos de mandato | XXXX |
3. Cancelación entre partes:
| Descripción | Débito | Crédito |
|---|---|---|
| Pasivo – Cuentas por pagar en contrato de mandato | XXXX | |
| Activo – Cuentas por cobrar contrato de mandato | XXXX | |
| Activo – Bancos | XXXX |
Escrito por: Diego Sanabria y Claudia Benito.
Nota: El presente escrito corresponde a una opinión de nuestra firma y no constituye asesoría. Las autoridades tributarias pueden no estar de acuerdo con nuestra posición. Si desea profundizar al respecto o requiere una asesoría especializada sobre el tema, no dude en contactarnos, estamos para servirle.
