Efectos contables de las operaciones de Lease Back bajo NIIF para Pymes
Operación Lease Back
Una operación de Lease Back representa una operación contractual por medio de la cual el propietario de un bien decide venderlo para que el comprador, en calidad de arrendador, ceda de regreso el uso del mismo bien.
Reconocimiento contable del Lease Back (párrafo 20.32 NIIF para Pymes)
“Una venta con arrendamiento posterior es una transacción que involucra la venta de un activo y su posterior arrendamiento al vendedor...”
Si es un arrendamiento financiero, el vendedor diferirá el exceso sobre el importe en libros y lo amortizará durante el plazo del arrendamiento.
Efectos de la operación
- Pérdida por venta: reconocer de inmediato en resultados.
- Utilidad: registrar como ingreso diferido y amortizar durante el arrendamiento.
Ejemplo contable
| Cuenta | Débito | Crédito |
|---|---|---|
| Propiedad, planta y equipo | 10.000 | |
| Depreciación acumulada | 1.000 | |
| Bancos | 8.000 | |
| Pérdida en venta de activos fijos | 1.000 | |
| Total | 10.000 | 10.000 |
Reconocimiento contable según párrafo 23.8 NIIF para Pymes
“Una entidad aplicará los criterios de reconocimiento a dos o más transacciones conjuntamente, cuando estén ligadas...”
Reconocimiento del Arrendamiento Financiero
“20.9 Al comienzo del plazo del arrendamiento financiero, un arrendatario reconocerá sus derechos de uso y obligaciones...”
Tabla de amortización
| Año | Deuda | Interés | Amortización deuda | Cuota | Saldo |
|---|---|---|---|---|---|
| 1 | 120.000.000 | 11.556.000 | 18.444.000 | 30.000.000 | 101.556.000 |
| 2 | 101.556.000 | 9.779.843 | 20.220.157 | 30.000.000 | 81.335.843 |
| 3 | 81.335.843 | 7.832.642 | 22.167.358 | 30.000.000 | 59.168.484 |
| 4 | 59.168.484 | 5.697.970 | 24.302.030 | 30.000.000 | 34.866.455 |
| 5 | 34.866.455 | 3.358.546 | 26.641.454 | 30.000.000 | 8.225.000 |
| Compra | 8.225.000 | 8.225.000 | 8.225.000 | 0 | |
| Total | 38.225.000 | 158.225.000 |
Registro contable inicial (1 enero 2020)
| Detalle | Débito | Crédito |
|---|---|---|
| Leasing - Propiedades, planta y equipo | 120.000.000 | |
| Obligaciones financieras | 120.000.000 |
Medición posterior y pago primera cuota (cierre 2020)
| Detalle | Débito | Crédito |
|---|---|---|
| Gastos intereses | 11.556.000 | |
| Obligaciones financieras | 18.444.000 | |
| Bancos | 30.000.000 |
Conclusión
Se puede registrar el lease back dando de baja el activo y reconociendo la pérdida, o tratarlo como única transacción (sección 23.8) sin baja del activo, registrando solo la financiación.
